审计署2003至2007年的审计工作发展规划把积极开展效益审计，促进提高财政资金的管理水平和使用效益作为今后五年审计工作的主要任务之一。近年来，随着审计监督力度的不断加大，被审计单位的财务秩序逐步好转并走向规范，违法违纪问题逐年减少，审计工作也正在逐步由传统的审查财政财务收支的真实性、合法性向效益性转变。固定资产投资审计如何突出效益审计，发挥好促进提高建设资金的管理水平和投资效益、深化投融资体制改革的作用？近年来，大连市审计局适应形势发展的需要，围绕提高政府投资项目效益，在开展政府投资绩效审计方面进行了一些积极探索和尝试，取得了初步成效。两年来，该局共进行投资审计项目917项，审计金额396444万元，审减财政投资1700多万元。
　　一、主要做法及效果
（一）转变观念，调整审计视角。在开展投资绩效审计过程中，大连市审计局首先注重转变思想观念，从以往关注查处违纪违规问题转变到以真实性审计为基础，以效益性为目标，加大对投资效益的分析和对投资决策、投资管理机制的评价上来，围绕影响项目效益的投资成本、内控管理等关键因素，确定审计内容。既看是否超投资规模，资金的来源和使用是否合法、合规，是否存在损失浪费，更注重投资项目和相关事项的分析和评价。如在对某项目审计调查中发现，该建设项目申报规模为7800万元，其中自筹资金7700万元，市补助资金l00万元。但通过对承建该项目的公司财务状况进行审计分析时发现，自筹资金投资已远远超过该公司实际承担能力，项目不仅无法实施，而且影响到财政资金的效益。为此，建议该公司减小项目投资规模，减轻了经济负担。
（二）讲求方法，提高审计质量。在投资绩效审计中，大连市审计局主要运用了四种审计方法，即调查问卷法、询问座谈法、定性分析与定量分析结合方法、问题导向分析法，在不同的项目审计中取得了较好的效果。在审计过程中，抓住建设项目的资金来源和使用这两个重点，从审计调查建设项目资金入手，反向延伸查处和揭露项目立项、设计、施工、建设管理和资金使用等各个环节存在的问题，评价建设管理的效率性和资金运用的合规性。如在进行审前调查时，该局制定7种调查表，对项目基本情况、概算执行情况、资金来源情况、资金使用情况等进行问卷调查，有效获取了与审计事项密切相关的资料，为审计分析和评价提供大量基础数据。同时，还能从中发现新的问题和线索。比如，在对大连市永青路建设项目审计中，该局审计人员与有关部门的专家进行询问座谈，获取了大量的专业信息资料，对永青路政策补助标准执行情况，做出了较全面的分析和准确判断。
（三）完善手段，确保审计效果。大连市审计局注重财务收支审计与投资管理审计相结合，检查建设单位的投资管理工作质量。审查建设单位财务会计资料，查明该单位是否在建设资金基本落实后进行招标和施工的单位是否按规定提交投标保证金、履约保证金，进而判断招投标工作是否合规；还可以查明建设单位是否按合同条款支付工程进度款，工程款是否被施工单位超支，建设单位是否有肢解发包工程现象，分析合同执行、工程监管是否到位有效。通过两者相结合，有利于查清问题，提高审计工作效率。
（四）注重分析，服务宏观决策。为了促进提高投资项目效益，在严肃查处违纪违规问题的同时，该局加强审计综合分析，注重从单个项目中的个别问题、表面现象中，深入带有倾向性、普遍性的问题，查找分析深层次原因，从制度和机制上提出有针对性的审计建议，力争使审计成果进入领导决策。如该局在大连市财力投资审计调查报告中提出，政府职能部门应联合出台具有可操作性的市财力投资项目管理办法，对项目的立项、实施、资金运用、竣工验收进行全程跟踪管理，规避投资风险，提高财政资金的使用效益；还建议政府应指定相关部门,对公共性建筑及设施的资产入账管理，并利用路边、过街天桥、地下通道等设施在许可的情况下作一些市场化运作，筹集资金来维护公共性建筑及设施，为财政节约资金。这些意见和建议引起了市领导的高度重视，不仅对报告作出了批示，而且责成有关部门根据审计意见和建议，落实有关工作。
　　二、投资绩效审计存在的问题及困难
目前,由于我国绩效审计还处于起步阶段，审计观念、指标体系、绩效标准、人员素质等众多因素制约着投资绩效审计的发展。大连市审计局通过几年来的实践，找出了投资绩效审计工作存在的以下几方面问题及困难：
 　　一是观念转变不到位。通过近几年的投资绩效审计，该局虽然逐步摸索总结出了一些经验，审计人员从中得到了一些锻炼，但由于受传统的合规性审计的影响，缺乏对新型审计理念的正确认识，还存在畏难情绪，认为绩效审计无从下手，评价过于复杂，审计风险偏大而信心不足。
二是投资审计多是“秋后算帐”， 影响绩效审计目标的实现。目前开展的投资绩效审计，大多数是事后审计，审计机关进行审计时，有的项目已经竣工或者已经投入运营，项目审计和评价有的审计人员感到已无实际意义；有的项目即使查出违法违纪问题，也因事过境迁，既无法挽回经济损失，又无法追究有关人的责任，审计成了“马后炮”
三是评价标准难确定。在政府投资项目绩效审计过程中，应有一个指导审计活动，衡量审计效果的评价标准。不仅要对政府的投资项目进行真实性合法性的审计和评价，更要对政府完成经济指标的效益和效果加以审计和评价。绩效审计的中心是绩效，关键在评价。但在审计评价中，有些可以有通用的行业标准进行比较。有些则难以准确评价，缺少相应的标准和衡量指标。如经济效益、社会效益和生态环境效益评价指标中，项目发挥的社会作用、对环境的影响，就不能只用一个简单的好或差来评价，从而给评价意见的客观公正性带来了一定难度。
四是审计人员素质还不适应绩效审计的需要。绩效审计与财务收支审计相比，对审计人员的素质要求更高。如投资审计人员不仅要具备财务和工程的知识，还要懂得经济管理、社会科学和法律等方面知识。而目前投资审计人员大多是从事财务审计的，知识面窄，结构陈旧，把握宏观、整体的能力还不强。
　　三、积极稳妥地开展投资绩效审计
 　 （一）提高认识，牢固树立绩效审计理念。大连市审计局的审计人员认识到，要通过各种形式和途径，加强对审计人员的教育和培训，认真组织学习审计署《五年发展规划》、有关专家的论述、兄弟单位的先进经验，强化审计人员对开展绩效审计的认识，进一步加深对投资绩效审计的理解，进一步增强开展绩效审计的自觉性。
 　 （二）积极探索以跟踪审计形式进行绩效审计的路子。政府性投资建设重点项目具有投资大、周期长的特点，为加强对建设资金的管理，使有限的资金发挥最大效益，跟踪审计是一种有效的监督形式可以及早发现工程建设中存在的问题，并使问题及时得到处理，起到防患于未然的作用，效益作用也是人所共知。但跟踪审计自身的特点还需要审计人员在实践中进一步加强探索和研究。对一些违规问题可以及时向项目法人或相关单位提出整改意见，可以为国家减少不必要的损失；同时还可以分解竣工决算审计的工作量，相对缩短整体项目的审计时间，提高审计质量和效益，容易取得事半功倍的成效。
（三）不断规范评价体系。一方面在现行的项目审计评价指标的基础上，结合政府投资审计的特点，制定出政府投资项目绩效审计准则和评价标准；另一方面，针对各类建设项目的不同特点，积极收集相关的指标和数据，逐步探索建立分行业的评价标准和指标，使具体的项目做到审计有章可循，评价有据可依。

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